Twee van de meest gestelde vragen uit de fiscale praktijk:
- Hoe hoog moet de rente zijn als mijn Holding BV geld uitleent aan een Werk-BV?
- Hoe hoog moet de rente zijn als ik als directeur-grootaandeelhouder (dga) geld leen voor de aankoop van bijvoorbeeld een vakantiewoning.
De Holding BV verstrekt een rekening-courant krediet aan de Werk BV als financiering van
het werkkapitaal
De hoofdregel is dat de rente tussen verbonden partijen zakelijk moet zijn. Om te kunnen bepalen of de rente zakelijk is, zijn 3 aspecten van belang.
De basisrente
De basisrente is de marktrente zoals die op het moment van verstrekking geldt. Als uitgangspunt kan het euribor-percentage worden gebruikt.
Een opslag voor de looptijd van de financiering
In de praktijk hanteren we vaak een vast rentepercentage voor de financiering voor een bepaalde periode. Zo kan de rente na afloop van ieder jaar worden herzien of er kan gekozen worden voor een rente-vast-periode van bijvoorbeeld 5 jaar. Voor het bepalen van deze opslag kan worden aangesloten bij het verschil in rentetarieven dat de banken hanteren bij verschillende rente-vast-perioden. Voorbeeld: als de rente voor een lening met variabele rente 5,1% bedraagt en de rente voor een lening met een rente-vast-periode van 5,4% dan geldt er een looptijdopslag van 0,3%.
Een risico-opslag
De hoogte van de risico-opslag is afhankelijk diverse factoren zoals:
- de hoogte van de lening,
- de opeisbaarheid van de lening,
- de zekerheden die verstrekt worden,
- achterstelling van de lening,
- aflossingsverplichtingen
Op basis van uitspraken van de belastingrechter ligt de risico-opslag tussen de 0,6% en 2,3%.
De dga leent van de Holding BV voor de aankoop van een vakantiewoning
De belastingdienst is van mening dat in deze situatie je moet aansluiten bij de rentepercentages van de bank. Echter op basis van een uitspraak van de Hoge Raad moet je niet kijken naar de rentetarieven van de bank maar moet je kijken naar wat je als particuliere belegger aan rendement had kunnen realiseren.
Voorbeeld;
Een particulier zet € 100.000,- op een deposito bij de bank. Op dit moment (2024) zou je dan afgerond 3,0% rente ontvangen. Als de Holding BV € 250.000,- leent aan de dga voor de aanschaf van een vakantiewoning en de Holding BV krijgt een recht van hypotheek op de vakantiewoning dan loopt de BV feitelijk nauwelijks enig risico. In deze situatie is reëel dat de Holding BV tegen 3,25% (depositorente met een kleine risico-opslag van 0,25%) leent aan de BV. Als de dga leent voor bijvoorbeeld een camper zal de rente hoger moeten zijn omdat de Holding BV dan meer risico loopt.
Voor de praktijk
- Om discussie met de belastingdienst te vermijden is het raadzaam om tussen verbonden partijen op zakelijke grondslagen een lening te verstrekken. Dat betekent: een zakelijke rente, verstrekking van zekerheden, het opstellen van een aflossingsschema en het schriftelijk vastleggen van de leningsovereenkomst.
- Uiteraard moeten we rekening houden met de grenzen van het excessief lenen (per 31-12-2024 bedraagt die grens € 500.000,-).
- De vaststelling van een zakelijk rente percentage blijft maatwerk in de praktijk.c In dit kader is het verstandig om de overwegingen voor de bepaling van de hoogte van het rentepercentage te onderbouwen en vast te leggen.
Meer informatie / Advies
Wil je meer informatie of advies over vaststelling van een zakelijk rentepercentage neem dan contact met onze belastingadviseurs, fiscaal@mosaccountants.nl.
